Introdução
Se você já entende o que é a DRE, está pronto para o próximo nível: a DRA (Demonstração do Resultado Abrangente). Este é um relatório que costuma gerar bastante dúvida nas aulas de contabilidade — afinal, se a DRE já mostra o resultado da empresa, para que serve a DRA?
A resposta está em um princípio fundamental da contabilidade moderna: nem toda variação no patrimônio de uma empresa passa pela DRE. Alguns ganhos e perdas afetam diretamente o patrimônio líquido, sem aparecer no resultado do exercício. É exatamente para evidenciar essas variações que a DRA existe.
O Problema que a DRA Veio Resolver
Com a adoção das normas internacionais (IFRS), algumas variações patrimoniais passaram a ser reconhecidas diretamente no PL. Por quê? Porque elas ainda não foram realizadas financeiramente, representando ganhos ou perdas potenciais. Esses itens são chamados de "outros resultados abrangentes" (ORA).
O que são "outros resultados abrangentes"?
- Variação cambial de investimentos no exterior: Subsidiárias em outros países geram flutuação que não reflete a operação direta atual no Brasil em si.
- Ajustes de avaliação patrimonial: Ativos avaliados a valor justo.
- Hedge accounting: Instrumentos financeiros derivativos para proteger posições antes da efetivação.
- Atuariais de planos pós-emprego: Benefícios de funcionários e pensão.
A Estrutura da DRA
A DRA consolida o resultado da DRE com os ORA:
Resultado Líquido do Exercício (vindo da DRE) R$ XXXXX Outros Resultados Abrangentes: Variação cambial de operações no exterior R$ XXXXX Ganhos/perdas em instrumentos de hedge R$ XXXXX Ajustes de avaliação patrimonial R$ XXXXX (-) Efeito tributário dos itens acima (R$ XXXXX) Total dos Outros Resultados Abrangentes R$ XXXXX = Resultado Abrangente Total R$ XXXXX
Em 2018, a Embraer reportou um prejuízo de mais de meio bilhão na DRE. Notícia ruim? Ao analisar a DRA, os outros resultados abrangentes tiveram impacto positivo de mais de R$ 2 bilhões, principalmente por variações cambiais. O resultado abrangente total foi positivo em aprox. R$ 1,4 bilhão. Sem a DRA, a conclusão seria de crise crítica.
Diferença Prática: DRA x DRE
| Critério | DRE | DRA |
|---|---|---|
| Foco | Lucro ou prejuízo realizado | Variação total no patrimônio (real e latente) |
| Itens incluídos | Receitas, custos, IRPJ/CSLL | Variações cambiais, hedge, tributos de ORA |
| Relação com o BP | Transfere lucro para reservas | Transfere ORA para Ajuste de Avaliação Patrimonial |
Referências e Sugestões de Leitura:
- Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 26 (R1) — Apresentação das Demonstrações Contábeis.
- Treasy. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA): como analisar e usar.